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商业银行会计制度发展过程
发布日期:10/27/2014 3:53:14 PM

  “没有规矩不成方圆”是句俗语,常被用来强调做任何事都要有一定的规矩、规则、做法,否则无法成功,商业银行会计也不例外。但在实践中,由于商业银行属于金融企业范畴,所以,金融企业会计制度发展演变的过程也就是商业银行会计制度发展演变的过程。

  一般认为,它主要经历了四个阶段:

  第一个阶段,从1979年到1987年,是商业银行会计制度的起步阶段。1987年4月10日,中央银行颁布了第一部银行会计制度——《全国银行业统一会计基本制度》。其突出特点为:银行的记帐方法是收付记帐法和借贷记账法并行。

  第二个阶段,从1988年到1993年,是金融会计制度与企业会计制度初步接轨阶段。1993年3月17日,财政部与中央银行根据《企业会计准则》制定并颁布了《金融企业会计制度》,要求在1993年7月1日起执行。其突出特点为:统一了记账方法和报表体系。1993年4月15日,财政部根据《企业财务通则》制定并颁布了《金融保险企业财务制度》,要求在1993年7月1日起执行。其突出特点为:建立金融业资本金、坏帐和贷款呆账准备金制度及财务报告和财务评价体系。

  第三个阶段,从1993年到2001年,是金融企业会计与企业会计接轨的第一次飞跃。2001年11月27日,财政部制定并颁布了《金融企业会计制度》,要求自2002年1月1日起暂时在上市的金融企业范围内执行。《金融企业会计制度》是我国统一会计制度的重要组成部分,其颁发是继《企业会计制度》颁发后我国会计制度改革进程中的又一件大事。它对规范我国金融企业会计核算行为,真实、完整地反映金融企业的财务状况、经营成果和现金流量,提高金融企业的会计信息质量具有十分深远的意义。其突出特点为:一是将金融会计的确认、计量、记录和披露纳入统一的会计概念框架;二是基本实现同类金融事项在各金融业会计核算的一致性;三是在资产减值和信息披露等方面与国际会计准则接轨的力度超过了非金融会计。

  第四个阶段,从2002年至今,是金融企业会计与企业会计接轨的第二次飞跃。2006年2月15日由财政部发布的《企业会计准则》中,首次系统发布了金融会计准则。其突出特点为:一、基本实现同类业务在金融企业和非金融企业的会计确认、计量、记录和披露方式的统一及其与国际会计准则的基本趋同;二、新会计准则的实施在金融业和非金融业同步进行;三、金融会计与国际会计准则相关内容趋同的程度超过了企业会计。

  商业银行会计制度从整体上类同《金融企业会计制度》,但由于银行在经营性质、业务经营等方面的特殊性,以及商业银行外围环境变化的影响,《金融企业会计制度》存在明显的不适宜。所以,中华人民共和国财政部依照前款法规及《金融企业会计制度》,于2004年制定颁布了《金融企业会计制度——商业银行会计科目和会计报表》,并于2005年1月1日起在各商业银行实施。

  当然,商业银行会计制度并不是固定不变的。它会根据39项会计准则的要求作相应调整。它将是商业银行会计制度同国际惯例接轨的新开端。

  总之,无论商业银行会计制度进行怎样的变化,商业银行都应当按照《企业会计准则》规定的一般原则和《金融企业会计制度》的具体要求,进行会计核算,并在不违背《金融企业会计制度》和银行业制度规定的原则下,可结合本行的具体情况,制定本银行的会计制度。《商业银行会计科目和会计报表》的制定,对保证商业银行会计工作有组织、有秩序、高质量、高效率地进行,起着十分重要的作用。

  节选自:《商业银行会计实务》程婵娟、李纪建主编。

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